国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告

国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告

为贯彻落实新修改的《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称“新个人所得税法”），现就全面实施新个人所得税法后

扣缴义务人对居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得预扣预缴个人所得税的计算方法，对非居民个人上述四项所得扣缴个人所得税的计算方法，公告如下：

一、居民个人预扣预缴方法

扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得时，按以下方法预扣预缴个人所得税，并向主管税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》（见附件 1 ）。年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年 3 月 1 日至 6 月 30 日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

（一）扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。具体计算公式如下：

本期应预扣预缴税额= （累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率- 速算扣除数)- 累计减免税额- 累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额= 累计收入- 累计免税收入- 累计减除费用- 累计专项扣除- 累计专项附加扣除- 累计依法确定的其他扣除

其中：累计减除费用，按照 5000 元/ 月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职 受雇 月份数计算。

上述公式中，计算居民个人工资、薪金所得预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数，按《个人所得税预扣率表一》(见附件 2 ） 执行。

（二）扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。具体预扣预缴方法如下：

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。

应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率（见附件 2 《个人所得税预扣率表二》 ），稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

劳务报酬所得应预扣预缴税额= 预扣预缴应纳税所得额×预扣率- 速算扣除数

稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额= 预扣预缴应纳税所得额× 20%

二、非居民个人扣缴方法

扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税：

非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用按月换算后的非居民个人月度税率表（ 见附件 2 《个人所得税税率表三》）计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得应纳税额= 应纳税所得额×税率- 速算扣除数

本公告自 2019 年 1 月 1 日起施行。

特此公告。

个人所得税扣缴申报表

税款所属期： 年 月 日至 年 月 日

扣缴义务人名称：

扣缴义务人纳税人识别号（统一社会信用代码）： 金额单位：人民币元（列至角分）

国家税务总局监制

《个人所得税扣缴申报表》填表说明

一、适用范围

本表适用于扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得的个人所得税全员全额预扣预缴申报；向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得的个人所得税全员全额扣缴申报；以及向纳税人（居民个人和非居民个人）支付利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得的个人所得税全员全额扣缴申报。

二、申报期限

扣缴义务人应当在每月或者每次预扣、代扣税款的次月十五日内，将已扣税款缴入国库，并向税务机关报送本表。

三、各栏次填写说明

（一）表头项目

1.“税款所属期”： 填写扣缴义务人代扣税款当月的第一日至最后一日。如： 2019 年 3 月 20 日发放工资时代扣的税款，税款所属期填写“2019 年 3 月 1 日至 2019 年 3 月 31 日”。

2.“扣缴义务人名称”： 填写扣缴义务人的法定名称全称。

3.“扣缴义务人纳税人识别号（统一社会信用代码）”： 填写扣缴义务人的纳税人识别号或统一社会信用代码。

（二）表内各栏

1. 第 2 列“姓名”： 填写纳税人姓名。
2. 第 3 列“身份证件类型”： 填写纳税人有效的身份证件名称。中国公民有中华人民共和国居民身份证的，填写居民身份证；没有居民身份证的，填写港澳居民来往内地通行证或港澳居民居住证、台湾居民通行证或台湾居民居住证、外国人永久居留身份证、外国人工作许可证或护照等。
3. 第 4 列“身份证件号码”： 填写纳税人有效身份证件上载明的证件号码。
4. 第 5 列“纳税人识别号”： 有中国公民身份号码的，填写中华人民共和国居民身份证上载明的“公民身份号码”；没有中国公民身份号码的，填写税务机关赋予的纳税人识别号。
5. 第 6 列“是否为非居民个人”： 纳税人为非居民个人的填“是”，为居民个人的填“否”。不填默认为“否”。
6. 第 7 列“所得项目”： 填写纳税人取得的个人所得税法第二条规定的应税所得项目名称。同一纳税人取得多项或多次所得的，应分行填写。
7. 第 8 ～ 21 列“本月（次）情况”： 填写扣缴义务人当月（次）支付给纳税人的所得，以及按规定各所得项目当月（次）可扣除的减除费用、专项扣除、其他扣除等。其中，工资、薪金所得预扣预缴个人所得税时扣除的专项附加扣除，按照纳税年度内纳税人在该任职受雇单位截至当月可享受的各专项附加扣除项目的扣除总额，填写至“累计情况（工资薪金）”中第 25 ～ 29 列相应栏，本月情况中则无须填写。

（ 1 ）“收入额计算”： 包含“收入”“费用”“免税收入”。

具体计算公式为：收入额= 收入- 费用- 免税收入。

①第 8 列“收入”： 填写当月（次）扣缴义务人支付给纳税人所得的总额。

②第 9 列“费用”： 仅限支付劳务报酬、稿酬、特许权使用费三项所得时填写，支付其他各项所得时无须填写本列。预扣预缴居民个人上述三项所得个人所得税时，每次收入不超过 4000 元的，费用填写“800”元；每次收入 4000 元以上的，费用按收入的 20% 填写。扣缴非居民个人上述三项所得的个人所得税时，费用按收入的 20% 填写。

③第 10 列“免税收入”： 填写纳税人各所得项目收入总额中，包含的税法规定的免税收入金额。其中，税法规定“稿酬所得的收入额减按 70% 计算”，对稿酬所得的收入额减计的 30% 部分，填入本列。

（ 2 ）第 11 列“减除费用”： 仅限支付工资、薪金所得时填写。具体按税法规定的减除费用标准填写。如，2019 年为 5000 元/ 月。

（ 3 ）第 12 ～ 15 列“专项扣除”： 分别填写按规定允许扣除的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金的金额。

（ 4 ）第 16 ～ 21 列“其他扣除”： 分别填写按规定允许扣除的项目金额。

8. 第 22 ～ 30 列“累计情况（工资、薪金）”： 本栏仅适用于居民个人取得工资、薪金所得预扣预缴的情形，工资、薪金所得以外的项目无须填写。具体各列，按照纳税年度内居民个人在该任职受雇单位截至当前月份累计情况填报。

（ 1 ）第 22 列“累计收入额”： 填写本纳税年度截至当前月份，扣缴义务人支付给纳税人的工资、薪金所得的累计收入额。

（ 2 ）第 23 列“累计减除费用”： 按照 5000 元/ 月乘以纳税人当年在本单位的任职受雇月份数计算。

（ 3 ）第 24 列“累计专项扣除”： 填写本年度截至当前月份，按规定允许扣除的“三险一金”的累计金额。

（ 4 ）第 25 ～ 29 列“累计专项附加扣除”： 分别填写截至当前月份，纳税人按规定可享受的子女教育、赡养老人、住房贷款利息或住房租金、继续教育扣除的累计金额。大病医疗扣除由纳税人在年度汇算清缴时办理，此处无须填报。

（ 5 ）第 30 列“累计其他扣除”： 填写本年度截至当前月份，按规定允许扣除的年金（包括企业年金、职业年金）、商业健康保险、税延养老保险及其他扣除项目的累计金额。

9. 第 31 列“减按计税比例”： 填写按规定实行应纳税所得额减计税收优惠的减计比例。无减计规定的，可不填，系统默认为 100%。如，某项税收政策实行减按 60% 计入应纳税所得额，则本列填 60%。
10. 第 32 列“准予扣除的捐赠额”： 是指按照税法及相关法规、政策规定，可以在税前扣除的捐赠额。
11. 第 33 ～ 39 列“税款计算”： 填写扣缴义务人当月扣缴个人所得税款的计算情况。

（ 1 ）第 33 列“应纳税所得额”： 根据相关列次计算填报。

①居民个人取得工资、薪金所得，填写累计收入额减除累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除、累计其他扣除、准予扣除的捐赠额后的余额。

②非居民个人取得工资、薪金所得，填写收入额减去减除费用、准予扣除的捐赠额后的余额。

③ 居民个人或非居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，填写本月（次）收入额减除可以扣除的税费、准予扣除的捐赠额后的余额。

④ 居民个人或非居民个人取得利息、股息、红利所得和偶然所得，填写本月（次）收入额减除准予扣除的捐赠额后的余额。

⑤ 居民个人或非居民个人取得财产租赁所得，填写本月（次）收入额减除允许扣除的税费、准予扣除的捐赠额后的余额。

⑥ 居民个人或非居民个人取得财产转让所得，填写本月（次）收入额减除财产原值、允许扣除的税费、准予扣除的捐赠额后的余额。

其中，适用“减按计税比例”的所得项目，其应纳税所得额按上述方法计算后乘以减按计税比例的金额填报。

（ 2 ）第 34 ～ 35 列“税率/ 预扣率”和“速算扣除数”： 填写各所得项目按规定适用的税率（或预扣率）和速算扣除数。没有速算扣除数的，则不填。

（ 3 ）第 36 列“应纳税额”： 根据相关列次计算填报。

具体计算公式为：应纳税额= 应纳税所得额×税率（预扣率）- 速算扣除数。

（ 4 ）第 37 列“减免税额”： 填写符合税法规定可减免的税额。居民个人工资、薪金所得，填写本年度累计减免税额；居民个人取得工资、薪金以外的所得或非居民个人取得各项所得，填写本月（次）减免税额。

（ 5 ）第 38 列“已扣缴税额”： 填写本年或本月（次）纳税人同一所得项目，已由扣缴义务人实际扣缴的税款金额。

（ 6 ）第 39 列“应补（退）税额”： 根据相关列次计算填报。

具体计算公式为：应补（退）税额= 应纳税额- 减免税额- 已扣缴税额。

（三）其他栏次

1.“声明”： 需由扣缴义务人签字或签章。

2.“经办人”： 由办理扣缴申报的经办人签字，并填写经办人身份证件号码。

3.“代理机构”： 代理机构代为办理扣缴申报的，应当填写代理机构统一社会信用代码，并加盖代理机构签章。

四、其他事项说明

本表一式两份，扣缴义务人、税务机关各留存一份。

附件 2

个人所得税预扣率表一

（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）

个人所得税预扣率表二

（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）

个人所得税税率表三

（非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）